Et De Transports TouristiquesRemplacée Basées Sur Le .

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Janvier 2010       www.estv.admin.chInfo TVA 10 concernant le secteurpa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sbEntreprises de transports publicset de transports touristiquesDépartement fédéral des finances DFFAdministration fédérale des contributions AFC

Remarques préliminairesDans cette publication, les notions pouvant présenter une forme masculine et féminine sontutilisées indifféremment sous l’une ou l’autre forme. Elles doivent être considérées commeéquivalentes.pa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe let.LTVAN TVAOTVARSTVAAdministration fédérale des contributionsAdministration fédérale des douanesAbonnement généralFacilités de voyage pour le personnel avec abonnement généralAlinéaArticleChiffreFrancs suissesLoi fédérale du 30 mars 1911 complétant le code civil suisse (Livre cinquième: droitdes obligations) (RS 220)Conférence suisse des impôtsFacilité(s) de voyage pour le personnelLettreLoi fédérale du 12 juin 2009 régissant la taxe sur la valeur ajoutée (RS 641.20)Numéro d’immatriculation de l’assujettiOrdonnance du 27 novembre 2009 régissant la taxe sur la valeur ajoutée (RS 641.201)Recueil systématique du droit fédéralTaxe sur la valeur ajoutéeTaux d’impôt applicables jusqu’au 31.12.2010:Taux normal 7,6 %; taux réduit 2,4 %; taux spécial 3,6 %.Taux d’impôt applicables à partir du 01.01.2011:Taux normal 8,0 %; taux réduit 2,5 %; taux spécial 3,8 %. Publication de l’Administration fédérale des contributions, BerneOctobre 2011

Entreprises de transports publics et de transports touristiquesIntroduction relative aux explications contenues dans la présenteinfo TVApa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sbCette info TVA se base sur la LTVA et l’OTVA entrées en vigueurle 1er janvier 2010 et est valable depuis cette même date (1er janvier 2010),en tenant toutefois compte des réglementations contenues dans l’Info TVAPratiques de l’AFC: applicabilité temporelle. Les renseignements qui ont étédonnés verbalement ou par écrit sous le régime de l’ancienne loi sur la TVAdu 2 septembre 1999 et qui ne concordent pas avec le contenu de la présenteinformation ne sont pas applicables aux opérations commerciales effectuéesà partir de l’entrée en vigueur de la nouvelle LTVA du 12 juin 2009. Enrevanche, les renseignements donnés et les publications éditées sur la basede l’ancienne loi sur la TVA restent valables pour les opérations commercialeseffectuées durant la période du 1er janvier 2001 au 31 décembre 2009.Les explications contenues dans cette publication doivent permettre auxassujettis (et à leurs représentants) de faire valoir leurs droits et de remplirleurs obligations en lien avec la TVA.L‘info TVA contient des informations relatives à la pratique et décrit des faitsspécifiques à la branche des entreprises de transports publics et de transportstouristiques.Pour toutes les autres informations (par ex. l’assujettissement, la contreprestation ou la déduction de l’impôt préalable), veuillez consulter les infosTVA concernées.Un numéro unique d’identification des entreprises (IDE) a été introduit avecl’entrée en vigueur au 1er janvier 2011 de la loi fédérale du 18 juin 2010 sur lenuméro d’identification des entreprises (LIDE; RS 431.03). L’IDE, suivi del’ajout TVA, remplace l’ancien N TVA. Le format de ce nouveau numéro sebase sur l’IDE, CHE-123.456.789, complété par le suffixe TVA,par exemple: CHE-123.456.789 TVA.Pour minimiser les coûts d’adaptation supportés par les entreprises, les deuxnuméros peuvent être utilisés indifféremment du 1er janvier 2011 au31 décembre 2013. En cas d’utilisation du nouveau N TVA, l’ancien peutégalement figurer en tant que numéro de référence (F par ex. N de réf. surle décompte TVA).3

pa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sbInfo TVA 10 concernant le secteur4

Entreprises de transports publics et de transports touristiquesTable des matièresEntreprises de transports publics . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prestations de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transports transfrontaliers de personnes dans le trafic ferroviaire international(art. 42 OTVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Décompte de la TVA sur le trafic voyageurs direct et assujettissement descommunautés tarifaires des transports publics . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Application des taux forfaitaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91022.12.22.32.3.12.3.22.3.32.42.4.12.4.2Billets de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Paiements anticipés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transfert de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Attribution des prestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Représentation directe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Représentation indirecte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Pluralité de prestations et combinaison de prestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Application de la règle des 70 % (art. 19, al. 2, LTVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1111121212121313131433.13.1.1Subventions et autres contributions de droit public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Contributions d’investissements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Contributions non remboursables de droit public(art. 18, al. 2, let. a, LTVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prêts des pouvoirs publics . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Contributions d’exploitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Activités annexes des entreprises de transports publics . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16171.31.43.1.23.23.344.14.24.34.455.15.277789pa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sb11.11.1.11.1.21.217202124Entreprises de transports touristiques (téléphériqueset remontées mécaniques) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Assujettissement des entreprises de transport dusecteur touristique (pools) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Décompte TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Vente de titres de transport communs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Comptabilisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25252626Prestations à des personnes proches, au personnel, aux détenteurs d’uneparticipation minoritaire ou à des tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transports à prix réduit pour le personnel (AG-FVP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262627524

Info TVA 10 concernant le 7.57.67.77.8282828Prestations de transport de personnes ainsi que location ouaffrètement de moyens de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Location ou affrètement de véhicules ferroviaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29293028pa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sb5.3.3Autres transports à prix réduit (hors AG-FVP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prestations de transport fournies au personnel actif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prestations de transport fournies aux anciens collaborateurs et aux collaborateurs retraités ainsi qu’à des tiers (par ex. membres de la famille) . . . . . . . . . . .Dividendes en nature sous forme de prestations de transport(produits de participations) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7.97.107.117.127.137.14Particularités du secteur des transports . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Service de bagages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Check-in / Fly-Rail / Airport-Baggage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transport de bagages combiné avec un titre de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . .Horaires et indicateurs d’horaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Accès au réseau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Bureau des objets trouvés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prestations de restauration fournies à bord des moyens de transport . . . . . . . . . .Possibilité, lors du transport, de dormir ou de se reposer à bordd’un moyen de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Paiements par cartes de crédit, effets de change, chèques ou mandats(y c. chèques REKA, Travellers-Checks, etc.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Exploitation de trajets soumis à concession par des tiers autres quele détenteur de la concession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Remboursement de l’impôt sur les huiles minérales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Consignes automatiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Transports d’écoliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Suppléments prélevés auprès des voyageurs sans billet valable . . . . . . . . . . . . . .Location d’installations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Publicité, annonces et articles publicitaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63030303031313131323232333333343435

Entreprises de transports publics et de transports touristiques1Entreprises de transports publicsSont en principe considérées comme entreprises de transports publics,les entreprises (ou parties d’entreprises) qui assurent le transport en commundans le cadre d’un service public soumis à des impératifs de service en termesde transport, de fonctionnement, de tarif et d’horaires.Prestations de transportpa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sb1.1Le transport de personnes et de biens est considéré comme une prestation deservices (art. 3, let. e, LTVA). Pour le transport de biens, le lieu de la prestationde services est le lieu où le destinataire a le siège de son activité économiqueou un établissement stable pour lequel la prestation de services est fournieou, à défaut d’un tel siège ou d’un tel établissement, le lieu où il a son domicile ou celui où il séjourne habituellement (art. 8, al. 1, LTVA). Pour les prestations de transport de personnes, il s’agit du lieu où s’effectue le transport, enfonction des distances parcourues (art. 8, al. 2, let. e, LTVA); pour ce qui estde la réglementation particulière applicable au trafic ferroviaire international,voir le ch. 1.2.1.1.1BiensLe transport de biens sur le territoire suisse et toutes les prestations y afférentes sont imposables au taux normal, lorsque le siège de l’activité économique du destinataire de la prestation (donneur d’ordre), l’établissement oule lieu où il séjourne habituellement est sur le territoire suisse(art. 8, al. 1, LTVA).Pour le transport de biens, le traitement fiscal ne dépend pas de la nature dumoyen de transport (par ex. camion, train, avion ou bateau). Les informationsci-après s’appliquent donc au transport de biens, quels que soient les moyensde transport utilisés.Les prestations de transport de marchandises et les prestations y afférenteseffectuées dans le cadre de l’importation ou de l’exportation de biens, sontexonérées de l’impôt grevant les opérations réalisées sur le territoire suisse etde l’impôt sur les acquisitions (également la contre-prestation relative autrajet effectué sur le territoire suisse; art. 23, al. 2, ch. 5 et 6, LTVA); il ne doit yavoir aucune mention de la TVA sur la facture (art. 27, al. 2, LTVA).Les prestations de transport et les prestations logistiques accessoires liées autransport fournies à l’étranger ou en relation avec des biens placés soussurveillance douanière (marchandises en transit; art. 23, al. 2, ch. 7, LTVA),sont également exonérées de l’impôt.7

Info TVA 10 concernant le secteurpa Rerba le mpsé s p laes ub césu lica er l tioenwe sbExemple 1Une entreprise de transport domiciliée sur le territoire suisse est mandatéepour transporter la marchandise X de Genève à Lausanne; le donneur d’ordreest une entreprise ayant son siège sur le territoire suisse.Il s’agit d’une prestation de transport de biens sur le territoire suisse en faveurd’un destinataire suisse (principe du lieu du destinataire). La prestation detransport et toutes